上市公司財務造假屢禁不止，注冊會計師事務所如何更好履職盡責，有效“揪出”企業舞弊行為？近日，國務院辦公廳印發《關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》，就依法整治財務審計秩序、強化注冊會計師行業日常管理、優化執業環境和能力等進行部署。

嚴管財務審計秩序

“近年來，國內上市公司財務造假案件頻發，相應地，證券審計服務機構受到市場關注。從相關財務造假案件引發的審計失敗可以看出，部分審計機構內部管理制度不夠完善、審計服務質量控制不到位，甚至存在部分違規行為，需要加快補齊監管制度短板，加大違法違規行為懲處力度，從關鍵環節遏制財務造假行為。”光大銀行分析師周茂華說。

“文件一方面強調注冊會計師行業修煉好內功，引導會計師事務所提升內部管理水平，嚴格遵循執業標準和職業道德；另一方面也從注冊會計師行業外部各方強調了財會監督和行業發展的全局觀和系統觀。”中央財經大學會計學院院長吳溪表示。

加大對違法主體的處罰力度，從嚴監管、從嚴執法，需要進一步完善行業基礎性制度規范，從根本上解決制約行業發展的體制性、機制性問題。對此，《意見》明確指出，要制定注冊會計師行業基礎性制度清單，及時跟進健全相關制度規定，建立健全制度化、常態化的長效機制。

《意見》強化對從事證券業務的會計師事務所嚴格監管。比如，完善相關部門對從事證券業務的會計師事務所監管的協作機制，加強統籌協調，形成監管合力；加強財會監督大數據分析，對財務造假進行精準打擊。

會計師事務所審計失敗的案例時有發生，引發社會公眾對注冊會計師的執業能力特別是誠信操守的質疑。“對此，財政部積極采取措施，加強行業誠信體系建設，凈化行業底層土壤，營造風清氣正的行業發展環境。”財政部有關負責人說。

提升內部管理水平

會計師事務所內部管理水平如何，直接影響注冊會計師執業質量。當前，少數會計師事務所過于注重規模擴張，疏于內部治理，存在一定“山頭主義”“分灶吃飯”現象，持續發展的根基不穩，埋下了風險隱患。

“近年來發生的審計失敗案例，多與會計師事務所內部治理出現問題、導致質量控制流于形式有關。”財政部有關負責人說。為嚴格質量控制，加強風險管理，《意見》提出，要引導會計師事務所強化內部管理，重點是加強一體化管理。

值得關注的是，《意見》專門提出要規范銀行函證相關工作。專家介紹，銀行函證及回函，是注冊會計師在獲取被審計單位授權后，直接向銀行業金融機構發出詢證函，銀行業金融機構針對所收到的詢證函，查詢、核對相關信息并直接提供書面回函的過程。

近年來爆發的財務造假和審計失敗案例，大部分涉及銀行函證不實。“銀行函證是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，對于識別財務報表錯誤與舞弊行為至關重要。《意見》強調，進一步規范銀行函證業務，有利于提升審計工作質量，促進銀行業金融機構加強內部控制、防范風險。”吳溪說。

據悉，目前，財政部會同相關部門在前期出臺政策文件、開展函證數字化試點的基礎上，正在聯合加快推進相關工作，包括加快銀行函證數字化平臺建設、在上市公司年報審計中推廣應用函證數字化等。同時，規范銀行函證業務及收費行為，切實解決函證收費過高問題，并對提供不實回函等違法違規行為依法依規嚴肅查處。

助推行業規范發展

近年來，我國注冊會計師行業規模不斷擴大，服務范圍不斷拓展。統計顯示，截至2021年7月底，全國共有執業注冊會計師11.1萬人，會計師事務所8782家，行業年度業務收入超過1000億元，為全國4000多家上市公司、1萬多家新三板企業和400多萬家企事業單位提供審計鑒證和其他業務服務。

“這是改革開放以來經國務院同意、由國務院辦公廳直接印發的指導我國注冊會計師行業改革與發展的第一個文件。”財政部有關負責人說，《意見》為“十四五”和今后一段時期我國注冊會計師行業的發展指明了方向。

“《意見》的出臺有利于解決短期突出問題，推動解決基礎性長期性體制性機制性問題。”中國注冊會計師協會負責人表示。

業內人士認為，《意見》的發布有利于遏制上市公司財務造假、促進證券市場健康發展。“會計師事務所要當好‘看門人’，通過遏制財務造假，充分發揮會計師審計鑒證作用，凈化證券市場、規范市場經濟秩序。”中國政法大學民商經濟法學院教授李美云表示。

周茂華也認為，《意見》著力補齊制度短板、強化行業市場監管，這將有利于促進審計注會行業規范、健康發展，有助于提升上市公司信息披露質量，遏制財務造假行為。

“下一步，建議成立相應的協調機構，整合監管資源、提高監管水平，分解指標、精準落實，實現財會監督與其他方面監督有機貫通、協同發力。”李美云說。