二、中美比較顯示我國稅費負擔較重
美國和中國分別是全球第一和第二大經濟體，各自的稅費負擔對雙方產業競爭力的影響很大，開展中美稅負比較具有重要意義。中國以間接稅為主的稅收體制注定企業部門稅費負擔本來就較重 ，特朗普執政后力求推出大規模減稅措施，可能進一步推升中國企業部門相對生產成本。
1.中國減稅力度不及美國
近幾年我國采取了很多減稅降費措施。4月19日國務院常務會議公布了6項減稅舉措,預計2017年將減輕各類市場主體稅負3800多億元,加上一季度已經出臺的多項降費措施減負2000億元，今年合計就可以實現全年減稅降費5800億元。減稅降費取得一定成效，全國公共財政收入增速逐漸下降，2015年財政收入增長5.8%，低于GDP增速1.1個百分點，是上世紀90年初以來首次低于GDP增速。2016年全國公共財政收入15.96萬億元，同比增速進一步下降至4.5%，連續2年低于GDP增速。2016年財政收入占GDP的比重為21.44%，是1995年以來首次下降。年初以來經濟明顯回暖、企業活力增強，與近幾年大力度的減稅降費為企業減負不無關系。
圖2 我國財政收入增速及占GDP的比重（單位：%）
數據來源：WIND，交行金研中心
雖然近幾年我國減稅降費取得一定成效，但相較于美國的減稅計劃，我們目前的稅改力度和幅度仍顯不足。除了營改增以外，其余的稅改措施進展非常緩慢，從具體內容來看，今年2月企業所得稅法10年來首次修正，提供了更多稅收優惠，但最為核心的企業所得稅率并未下降，仍然是25%。各界期待已久的個稅改革未列入2017年立法計劃，財產稅、遺產稅等調節能力更強的個稅更是遙遙無期。當前是經濟增長動能轉換的關鍵期，消費稅改革迎來窗口期，但消費稅改革緩慢，已經成為制約消費增長、導致消費外流的原因之一。從最近的改革動向來看，下一步消費稅改革不但不會減稅，可能還會加稅。
2.中國宏觀稅負高于美國
宏觀稅負有不同的衡量口徑，如果只算稅收收入占GDP的比重，中國為18.5%左右，似乎并不算高。由于我國財政收入很大一部分是非稅收入，實際數值將遠超于此。中國稅收沒有社保稅，社保是以繳費的形式。美國宏觀稅負包含社保稅，如果剔除社保稅計算，美國稅收收入占GDP比重在19%左右，與中國不相上下。
按照IMF數據公布特殊標準（SDDS），財政部公布了廣義財政收入口徑下財政收入總額，包括了一般公共預算收入、除國有土地使用權出讓收入之外的政府性基金收入、國有資本經營收入、以及社會保險基金收入。2015年中國廣義財政收入口徑下財政收入總額為198480億元，占GDP的比重為29.33%。2016年美國相同口徑下的財政收入占GDP的比重為26.36%，中國略高于美國。
2015年全國實際繳入國庫的土地出讓收入為33657.73億元，如果考慮國有土地使用權出讓收入的擴大廣義財政口徑，2015年總的廣義財政收入為23.21萬億，占GDP的比重為34.3%。按照此口徑，中國宏觀稅負不但高于美國，也高于OECD平均宏觀稅負。
3.中國企業稅費名目繁雜、負擔重
雖然從宏觀角度看中國總體稅負與其他國家相比并不算重，比美國搞不了多少，但中國以間接稅為主的稅制決定了絕大部分的稅收都來源于企業，總稅收收入中企業繳納部分達到90%左右，這是造成企業稅費負擔偏重的重要原因。
從主要稅種來看，中國涉及企業稅費目錄超過10種，其中企業所得稅、增值稅、營業稅3種占比較大。根據2016年的稅收數據，企業所得稅、增值稅、營業稅分別占總稅收的比重為22.1%、31.2%、8.8%，合計占比達到62.2%。美國稅制體系中間接稅所占的比例很小，企業稅負主要是公司稅（類似于企業所得稅）1種，占稅收總額的比重為16%。
圖3 2016年中國主要稅種占比
數據來源：WIND，交行金研中心
從企業稅費來看，除了繳納所得稅、增值稅、消費稅等稅收之外，中國的企業還要在此基礎上繳納約13%的附加稅費，包括約7%的城市維護建設費、5%的教育附加費和1%的防洪費等。根據世界銀行測算，中國企業的總稅率（企業納稅總額與政府收費占企業利潤的比例）遠遠高于美國的總稅率。2016年中國企業總稅率為68%，在全球190個經濟體里稅負排第12位；美國企業的總稅率是44%。
除了稅費負擔以外，國內制造業還面臨勞動力、土地價格上漲，產能、資源約束。企業成本不斷上漲，投資效率持續降低，固定資產投資總額已經超過形成真實資本總額的47%，也就是接近一半的投資支出難以形成資本。2016年民間投資出現斷崖式下滑，民間投資中接近45%是制造業投資，表明制造業增長壓力很大。
4.中國個稅結構簡單粗放
由于稅制的差異，美國個人稅在財政收入中所占比重很大，大部分年份占比在45%-50%。中國個人稅貢獻很小，占比在6%-8%。雖然從稅收總量上來看美國的個稅負擔高于中國，但是美國居民享受的社會福利遠遠好于中國，意味著個稅的返還力度很大。美國在確定應稅所得時規定了許多詳細的所得扣除項目，主要包括商業扣除和個人扣除，例如納稅人的子女撫養、65歲以上老年人贍養、傷殘人員抵免等等都可列為抵扣項目。綜合考慮社會福利效應，中國的個稅負擔未必低于美國。
除了社會福利效應以外，美國個稅結構很豐富，具有很強的“均貧富”作用，而中國的個稅結構過于單一。美國開征的個人稅種主要包括個人所得稅、財產稅、遺產稅、財產贈與稅等。中國開征的個人稅種主要是個人所得稅，沒有資本利得稅，也沒有開征財產稅、遺產稅、財產贈與稅等稅種。相較而言，中國的個人所得稅主要針對工薪階層的工薪所得進行嚴格征稅，針對富人的投資所得稅、房產稅、遺產稅、財產贈與稅等缺失，制度漏損比較大。對于廣大工薪階層而言，中國的個稅負擔顯著高于美國。
5.中國非稅收入遠超美國
雖然近幾年加大清理各類收費的力度，由于收費主體多元化嚴重現象，難以有效約束，非稅收性收入快速增長。即便經濟增速逐漸下降，各年度的非稅收入增速都在2位數，非稅收入占財政收入比重逐年上漲，2016年達到18.3%。非稅收入主要包括專項收入、行政事業性收費、罰沒收入和其他收入，名目繁多的收費項目是中國企業和個人感覺稅負較重的重要原因。
圖4 中國非稅收增長情況
數據來源：WIND，交行金研中心
美國的非稅收入主要是各類收費，包括行政性收費、機場、公園等公共設施使用費等，并且非稅收入都要納入預算管理。非稅收入在美國財政收入中的占比較低，各年度較為平穩，在略低于5%的水平，比重比中國的1/3還低。
