“扎實推動共同富裕”系列專家解讀之六
作者：中國財政科學研究院研究員、博導 梁季
習近平總書記強調：“共同富裕是社會主義的本質要求，是中國式現代化的重要特征，要堅持以人民為中心的發展思想，在高質量發展中促進共同富裕。”促進全體人民共同富裕是一項長期艱巨的任務，是一個循序漸進的過程。我國正處于并將長期處于社會主義初級階段的基本國情，決定了實現共同富裕目標的長期性和艱巨性。這其中，支持我國經濟跨越式發展的稅收力量發揮了重要職能作用，為推動促進全體人民共同富裕不斷邁出堅實步伐。
稅收在三次分配中的功能定位
從分配層次來看，國民收入和財富分配包括三個層次，初次分配、再分配和第三次分配。其中，初次分配是基礎，是對當年新創造價值（收入流量）的分配，既決定了當年可分配收入的規模，也奠定了一國宏觀收入分配格局，既是政府、企業和個人三者分配關系的基礎，同時也在一定程度上確定了微觀主體之間分配差距。再分配主要是對當年新創造價值的分配，但也會涉及到財富存量的分配，通常是對初次分配格局的優化改善，促進分配格局更加公平合理，是一種調整性分配。第三次分配既涉及到當年收入流量的分配，也涉及財富存量的分配，是一種改善性分配，在三次分配中發揮著補充性作用。總之，在三次分配中，初次分配是基礎，再分配是優化改善，第三次分配是補充。初次分配強調效率，重在做大蛋糕，再分配強調公平，重在切好蛋糕，第三次分配強調補充作用，重在分配結構局部的邊際改善。
稅收參與三次分配全過程，是影響三次分配關系的基礎性制度安排。推進共同富裕離不開經濟社會高質量發展，需要構建初次分配、再次分配和第三次分配協調配套的基礎性制度安排，而稅收參與了三次分配全過程，是影響三次分配關系的基礎性制度，但其功能定位在三次分配中有所不同。
在初次分配中，稅收以生產稅凈額的形式參與分配，體現了政府生產要素的提供者身份。在初次分配中，政府部門與其他機構部門以同等的身份參與分配，收入獲取形式表現為生產稅凈額。
在再分配中，稅收以轉移稅形式參與分配，體現了政府管理者身份。在再分配過程中，政府部門以分配主體身份參與分配，以財政收支為分配工具，稅收是其調節收入分配的主要工具之一，通過征收轉移稅凈額（所得稅和財產稅），發揮稅收在調節收入中的積極作用。
在第三次分配中，稅收主要以稅式支出形式參與分配，體現了政府對公益事業發展的導向。稅收參與第三次分配的形式主要表現為稅式支出，即稅收優惠，以稅收優惠形式引導和激勵社會資源流向第三次分配領域，具體表現為給予捐贈者各類稅收優惠，對公益慈善機構的捐贈收入免征各類稅收，對公益項目受益者獲取的收入和財富給予稅收優惠等。
稅收是政府行為，政府在三次分配中的不同定位決定了稅收在三次分配中不同的功能作用。在初次分配中，市場為主，政府不能越位，主要是為市場運行創造環境，保障公平競爭，維護市場秩序，這就要求稅收在初次分配中盡量保持中性，以確保市場在資源配置中發揮決定性作用。在再分配中，政府為主，政府不能缺位，主要調節初次分配形成的收入分配差距，以及存量的財富分配差距，促進公平分配，這就要求稅收在再分配中調節有力。在第三次分配中，社會機構為主，政府適度干預，促進善治社會的形成，這就要求稅收在第三次分配中發揮適度引導和激勵的作用，即激勵與引導社會資源進入第三次分配，激勵與引導社會組織發展等。
稅收促進第三次分配發展的前瞻性思考
稅收激勵政策效果作用的發揮受多重因素影響，需要各方共同努力。慈善稅收激勵政策的制定與完善，不但要內洽于本國稅制體系，還要考慮慈善組織發育程度、內控治理能力以及我國稅收征管能力。慈善稅收激勵政策的實施效果更是受政策配套管理辦法、慈善組織財務管理水平、財務人員素質和財稅部門征管人員對政策熟悉程度等多重因素影響。因此，從稅收激勵政策效應最大化的角度來看，需要各方面政策和管理辦法的配套協調，各方形成合力，才能進一步推動發揮稅收作用。
統籌當前與未來，扎實推進慈善稅收政策體系的優化與落實。一方面，短期應重在打通政策落地“堵點”，強化政策實施效果。在當前政策體系相對比較完備、公益組織發育不甚成熟、行業自律和行業監管能力有待提升的現實背景下，短期應在用足用好政策體系上下功夫。比如，繼續優化政策享受管理辦法和免稅票證管理流程，完善公益機構的信息披露制度，提升行業自律和行業監管能力，為稅收優惠政策正確享用、真正落實創造良好環境。
另一方面，長期應順應稅制改革和慈善事業發展需要，繼續優化稅收政策體系。長期來看，激勵與引導慈善稅收政策體系隨著社會整體治理能力的提升、適應發展需要，順應稅制改革趨勢，不斷優化完善稅收政策體系，未來可隨著我國直接稅體系的完善，出臺新的稅收優惠政策，如慈善信托稅收優惠政策、針對新興捐贈形式（諸如股東、服務捐贈以及軟件代碼捐贈）的稅收優惠政策體系，并隨個人所得稅完善等，不斷優化現有政策體系，引導激勵更多資源流向第三次分配，促進第三分配的健康有序發展。
“扎實推動共同富裕”系列專家解讀
